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簡析煤種差別與公平稅費法律理由
  • 簡析煤種差別與公平稅費法律理由
  • 文章片段: 論文簡介:簡析煤種差別與公平稅費法律理由法學論文內各煤炭企業征收煤炭可持續發展基金。這筆費用數額巨大,甚至已經遠超資源稅的收入。根據我省2014年的財政收入預算報告,煤炭可持續發展基金收入預計可達190.00億元,而資源稅收入僅有51.65億元。但是資源稅和煤炭可持續發展基金兩大稅費都未能有力地調節煤種價差。  根據《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》所附的資

簡析煤種差別與公平稅費法律理由

煤種差別與公平稅費法律問題研究【摘 要】煤炭因為煤種的差別,售價差距很大。但是我國對于生產不同煤種的煤炭企業設置稅費時多為從量計征,不區分煤種地按照產量收取,造成生產價格較低煤種的煤炭企業無法同生產價格較高煤種的煤炭企業公平競爭。文章分析了現有煤炭稅費制度無力調節以上理由的癥結所在,并提出了為不同煤種生產企業創造公平稅費環境的倡議。
  【關鍵詞】煤種;資源稅;煤炭可持續發展基金
  一、不同煤種的價差導致煤炭企業的不公平競爭
  關于煤種的分類,采用不同標準可以提出不同的劃分策略。根據煤化程度不同,可將煤劃分為無煙煤、煙煤和褐煤三種;根據生成條件不同,可將煤劃分為腐殖煤、腐泥煤和殘殖煤;根據工業用途不同,又可將煤劃分為動力煤、冶金煤和化工煤等。不過學界通說還是采納國家標準局發布的、以煤化程度為標準的劃分策略(GB5751-1986),即將煤種分為無煙煤、煙煤、褐煤三大類以及焦煤、貧煤、貧瘦煤、肥煤、氣肥煤、不粘煤等十四小類。
  煤化程度不同——即不同煤種經歷的地球化學作用和物理化學作用不同——造成不同煤種的性質和結構也大不相同,性質和結構的不同又直接關系不同煤種的用途和價值。例如煤化程度最低的褐煤具有密度低、硬度低、無光澤、水分含量高的特點,決定了褐煤僅能作為發電燃料或吸附劑使用;而煤化程度最高的無煙煤則具有密度高、硬度高、有金屬光澤、水分含量低的特點,可廣泛運用于化工、冶金等諸多行業。不同的工業用途,造成不同煤種的售價相差很大。根據煤炭信息網2014年7月7日發布的煤炭參考價,以山西省各地為例,太原市出產的焦煤(屯蘭礦鐵路掛牌價)售價可達每噸1030元,陽泉市的無煙煤(中塊)每噸910元,孝義市出產的肥煤每噸790元,大同礦區出產的不粘煤每噸510元,長治縣出產的貧煤僅售每噸310元。由此可見煤種不同,售價差距非常大。
  由于各個煤炭企業的所在地不同,占有的煤炭資源不同,生產出來的煤種也一定不同。例如山西焦煤集團明顯以開采焦煤為主,同理山西晉城無煙煤礦業集團則以開采無煙煤為主。由上文可知,不同煤種的售價差距很大,那么開采不同煤種的煤炭企業先天地處于不公平的競爭地位。由于不同煤種之間的巨大價格差異,如果不加以調控,那么一個生產相對劣質煤種的煤炭企業無論如何降低成本,提高效率也無法和生產優質煤種的煤炭企業競爭,甚至會被不斷累積優勢的煤炭企業吞并,形成壟斷。而且生產優質煤種的煤炭企業,由于市場對特殊煤種的需求特別旺盛,其煤炭產品必定供不應求,這會導致該企業不思進取,固步自封,也不利于其長遠發展,最終損害整個煤炭行業。
  黨的十八大報告指出,經濟體制改革的核心理由是處理好政府和市場的關系,必須更加尊重市場規律,更好發揮政府作用。政府在處理與市場的關系時,不能越位也不能缺位。針對生產不同煤種的煤炭企業,政府應積極利用“有形的手”調節利益分配,完善煤炭市場的公平競爭環境。而我國現有的針對煤炭企業的稅費制度,還不足以達到該目的。
  二、現階段針對煤炭企業的稅費不能有力調節煤種價差
  我國現階段對煤炭企業征收的稅種很多,包括增值稅、營業稅、企業所得稅、土地使用稅、消費稅、城市維護建設稅等等,但是體現煤炭企業特點的稅種即資源稅。同時,各產煤省份都會根據國務院的授權,結合本省實際,設立監管、調控煤炭行業的基金。以山西省為例,作為國務院批準的煤炭工業可持續發展試點省份,省政府自2007年起就開始向省內各煤炭企業征收煤炭可持續發展基金。這筆費用數額巨大,甚至已經遠超資源稅的收入。根據我省2014年的財政收入預算報告,煤炭可持續發展基金收入預計可達190.00億元,而資源稅收入僅有51.65億元。但是資源稅和煤炭可持續發展基金兩大稅費都未能有力地調節煤種價差。
  根據《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》所附的資源稅稅目稅率明細表可知,煤炭資源稅只區分了焦煤和其他,焦煤每噸征收8元,其他煤炭每噸征收2.3元到3.6元不等,每個省份各不相同,其中我省是每噸征收3.2元。我國財政、稅務行政機關一定看到了不同煤種的價差理由,至少看到了焦煤的價格遠高于其他煤種。但是由上文可知,雖然焦煤確實一直是價格最高的煤種,但是其他煤種之間仍然有上百元甚至幾百元的差距,也應當區分課稅。作為以煤炭等自然資源為課稅對象的資源稅,應當將稅收與課稅對象的價值關聯起來,不同煤種的價值不同,理應體現在適用稅率的不同上。
  同樣,煤炭可持續發展基金也未能詳細區分煤種,以調節不同煤種價差。根據《山西省煤炭可持續發展基金征收管理辦法》第15條的規定,“全省統一使用的煤種征收標準為:動力煤5-15元/噸,無煙煤10-20元/噸
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